Кто является налоговым резидентом России?
Налоговый резидент Российской Федерации имеет определенные права и обязанности, установленные российским законодательством. Иностранный гражданин либо иностранная организация может вести коммерческую деятельность на территории России, как в статусе налогового резидента, так и в статусе нерезидента. С точки зрения налогообложения нерезиденты платят все российские налоги наравне с резидентами.
В статусе нерезидента может работать постоянное представительство иностранной компании, через которое осуществляется предпринимательская деятельность. При этом постоянное представительство может носить любое название, например, филиал, отделение, бюро, агентство. Исключение составляют банковские организации, по российскому законодательству им запрещено открывать филиалы. В этом случае предприятие будет работать в статусе налогового нерезидента.
Как иностранный, так и российский гражданин признается российским налоговым резидентом только в том случае, если за 12 месяцев подряд находился на территории России не менее 183 дней.
Справки о подтверждении статуса налогового резидента иностранным гражданам и предприятиям выдает Федеральная налоговая служба.
Резиденты
Юридические лица (организации), созданные на территории Российской Федерации по российским правилам, являются российскими налоговыми резидентами. Чтобы работать в России в статусе налогового резидента иностранные компании чаще всего создают совместное предприятие с российским партнером или регистрируют дочернюю российскую организацию.
Также налоговым резидентом могут признать иностранную компанию, которая управляется из России, как это трактует Налоговый кодекс РФ. В частности, российским налоговым резидентом признается организация, местом управления которой является Российская Федерация. Чтобы российские налоговые органы признали, что местом управления иностранной компании является Российская Федерация, она должна соответствовать ОДНОМУ из двух обязательных условий:
• исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность из Российской Федерации в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве;
• руководящие должностные лица организации преимущественно осуществляют руководящее управление в Российской Федерации.
Дополнительными аргументами для признания иностранной организации российским налоговым резидентом могут служить следующие моменты:
• ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке и составлению консолидированной финансовой и управленческой отчетности, а также анализу деятельности иностранной организации) осуществляется в Российской Федерации;
• ведение делопроизводства организации осуществляется в Российской Федерации;
• оперативное управление персоналом организации осуществляется в Российской Федерации.
Кроме того, российскими налоговыми резидентами могут признаваться иностранные компании, действующие в рамках некоторых международных договоров, а также операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя российским налоговым резидентом, если это не противоречит международным договорам по вопросам налогообложения.
Нерезиденты
Не признается налоговым резидентом Российской Федерации иностранная организация, которые отвечает ОДНОВРЕМЕННО следующим условиям:
• получает не менее 90% доходов за финансовый год от обращающихся облигаций как эмитент либо на другом законном основании;
• имеет постоянное местонахождение в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физических лиц;
• доля указанных в подпункте 1 настоящего пункта доходов иностранных организаций за период, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов такой организации за указанный период.